做什么事情講究的是方法，方法對則事半功倍，反之，方法錯了則事倍功半。自考中的復習也是這個道理，小編今天為大家整理了自考知識點：《審計學》重點筆記，希望可以幫助大家提高復習效率！

第三章 注冊會計師執業準則體系與法律責任

第一節中國注冊會計師執業準則體系

注冊會計師職業標準體系包括職業標準、質量控制標準、職業道德規范和職業后續教育標準四部分。職業標準是我國注冊會計師職業標準體系的核心部分。

1、審計準則的含義、目標和作用

審計準則：規范審計人員開展審計業務、獲取審計證據、形成審計結論、出具審計報告的專業標準。

審計準則包括政府審計準則、內部審計準則和注冊會計師執業準則。

（1）注冊會計師執業準則的含義與目標

1注冊會計師執業準則的含義

注冊會計師職業準則：規范注冊會計師開展審計業務、獲取審計證據、形成審計結論和出具審計報告的職業準則。它是注冊會計師職業標準體系的重要組成部分。它是注冊會計師在開展獨立審計業務過程中必須遵循的行為準則，也是衡量注冊會計師審計工作質量的權威標準。

2注冊會計師執業準則的目標

我國注冊會計師執業準則的目標是：

一是建立權威的獨立審計業務實施準則，規范注冊會計師的職業行為，促使注冊會計師遵循獨立、客觀、公正的基本原則，切實發揮鑒證和鑒證的作用注冊會計師服務。二是督促各會計師事務所和注冊會計師按照統一的執業準則開展審計業務，提高審計工作質量，提高業務素質和業務水平。三要明確注冊會計師的職業責任，維護社會公共利益，保護投資者和其他利害關系人的合法權益，促進社會主義市場經濟健康發展。第四，建立與國際審計準則相一致的中國注冊會計師執業準則。

（2）注冊會計師執業準則的作用

注冊會計師職業準則的實施，使注冊會計師和其他執業人員在執行審計業務時有了規范和指引，便于評估審計工作質量，對促進審計事業的發展起到了重要作用。

具體表現在以下幾個方面：一是可以指導注冊會計師工作，規范審計工作；二是可以提高注冊會計師審計工作質量；三是可以維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益；四是可以提高注冊會計師的審計質量，它可以促進國際審計經驗的交流。

2、我國注冊會計師職業標準體系的演變

（1）執業階段（1993年～1991年）

（2）標準體系建立階段（1994~2003）

（3）改進和改進階段（2004年以后）

3、中國注冊會計師執業規范體系的框架結構

（1）專業標準體系的框架結構

中國注冊會計師執業準則與注冊會計師職業道德準則并列。執業標準體系包括會計師事務所的認證業務標準、相關服務標準和質量控制標準。

（2）注冊會計師職業標準的主要內容

中國注冊會計師執業準則是規范注冊會計師執行審計業務、獲取審計證據、形成審計結論、出具審計報告的執業準則，自2007年1月1日起施行。主要包括注冊會計師職業標準和會計師事務所質量控制標準。

1、注冊會計師執業準則

注冊會計師職業標準包括鑒證準則和相關服務準則

（1）鑒證準則是確定適用于審計準則、復核準則和其他鑒證準則的業務類型的標準。審計準則受鑒證業務基本準則的約束，審計準則是整個業務準則體系的核心。

2、會計師事務所質量控制準則

會計師事務所質量控制準則是用以規范會計師事務所在執行各類業務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。

第二節注冊會計師業務準則

1、保證服務

鑒證業務是指注冊會計師對被鑒證對象的信息提出結論，以增強除責任方以外的預期使用者的信任的業務。主要包括審計、審查和其他保證服務。

（1）鑒證業務要素

鑒證業務要素是指第三方關系、鑒證對象、鑒證標準、鑒證憑證和鑒證報告。

1、三方關系

三方分別是注冊會計師、責任方和潛在用戶。

2、擔保對象及擔保對象信息

鑒證對象信息：是指按照標準對被鑒證對象進行評價和計量的結果；鑒證對象是指被鑒證對象信息所反映的內容。例如，年報審計反映的“財務狀況、經營成果和現金流量”是年報審計的“核查對象”。

3、標準

標準是指用來評價或計量保證對象的基準。當涉及到報告時，它還包括陳述的基礎。

適當的標準應當具有以下特征：相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

4證據

注、冊會計師從事鑒證業務，提出鑒證結論時，必須有充分、適當的證據。獲取充分、適當的證據是注冊會計師出具鑒證結論的基礎。

5、鑒證報告

注冊會計師應當以書面形式提交鑒證報告，鑒證報告應當載明鑒證結論，對被鑒證對象的信息是否不存在重大錯報提供一定程度的保證。

共同保證度有合理保證和有限保證

合理鑒證要求注冊會計師通過不斷的修改和系統的執業過程，獲取充分、適當的證據，對被鑒證對象的全部信息提供高水平但不是100%的保證。

有限保證在證據收集程序的性質、時間和范圍上有意識地受到限制。它提供了適度的保證。

（2）基本服務分類

鑒證業務分為審計、復核和其他鑒證服務。

1、審計服務

審計業務：是指獨立的專門機構工作人員對國家行政機關、事業單位、企業單位和其他經濟組織的財務報表和其他資料及其反映的經濟活動發表意見。

審計業務的特點是：一是審計對象是歷史財務信息。第二，為了獲得充分、適當的審計證據，注冊會計師獨立或綜合運用各種程序，包括檢查記錄或文件、檢查實物資產、觀察、函電、重新計算、重新執行等。第三，結論是合理的保證，即在提供審計時服務中，注冊會計師對審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證。第四，表達意見和結論的方式是肯定的，如審計報告的表達。

2、審查業務

復核業務：注冊會計師在執行復核程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，以使其認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在各主要方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

審查業務的特點是：一是針對歷史財務信息。第二，程序的使用是有限的，主要采用查詢分析程序。第三，結論是有限的。第四，得出結論的方式是否定的。

綜合審查報告結論段如下：根據我們的審查，我們沒有發現（或發現）財務報表沒有按照企業會計準則和相關會計制度的規定編制，公允反映財務狀況，企業各主要方面的經營成果和現金流量。

1、 其他鑒證業務

其他鑒證業務：是指除歷史財務信息審計及審閱業務外的鑒證業務。

其他鑒證業務的特點是：第一，針對非歷史財務信息。第二，其他鑒證業務使用的程序根據準則的制定情況、客戶的要求不同而不同。第三，保證程度也因準則、與客戶約定不同而不同。第四，表達方式依保證程度不同而不同。

(三)鑒證業務的其他分類

1、按鑒證業務的目標分為合理保證的鑒證業務和有限保證的鑒證業務

合理保證的鑒證業務主要指審計業務;

有限保證的鑒證業務主要指財務報表審閱;注冊會計師執行其他鑒證業務則可以提供有限保證或合理保證。

2、按照責任方認定能否為預期使用者直接獲取，可以把鑒證業務分為兩類：基于責任方認定的業務和直接報告業務

3、按照提供的保證程度和提出結論的對象分為三類：歷史財務信息審計業務;歷史財務信息審閱業務;其他鑒證業務。

二、相關服務

相關服務主要包括代編財務信息、對財務信息執行商定程序、對客戶提供稅務咨詢、管理咨詢等。

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